利息支出汇算填报涉税风险

来源:税 屋 作者:税 屋 人气: 时间:2024-03-08
摘要:企业在经营过程中不免发生借款利息支出,税法对利息支出税前扣除有很多规定,稍有不慎很容易造成税务风险。

  企业在经营过程中不免发生借款利息支出,税法对利息支出税前扣除有很多规定,稍有不慎很容易造成税务风险。

  一、利息支出税务规定

  借款来源不同,在税前扣除规定也是有所区别的:

借款来源 扣除标准 特殊说明
金融企业之间 据实扣除 资本化除外
非金融企业向金融企业 据实扣除 资本化除外
非金融企业向非金融企业 无关联关系 利率制约:不超过按照金融企业同期同类贷款利率 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。说明中,应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下,金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率,也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率(国家税务总局2011年第34号公告)。
有关联关系 1、本金制约:债资比
2、利率制约(同上)
财税[2008]121号第一条规定,企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:
(一)金融企业,为5:1;
(二)其他企业,为2:1。
注:关联债资比的计算方法参考国税发[2009]2号第八十六条。
非金融企业向个人 无关联关系 利率制约(同上) 税前扣除时注意要同时符合以下条件(国税函[2009]777号):
(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
(二)企业与个人之间签订了借款合同。
有关联关系 1、本金制约(同上)
2、利率制约(同上)
 


  向关联方借款,税前扣除的特例:企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除(财税[2008]121号)。

  二、汇算清缴填报表单及注意事项

  1、A104000《期间费用明细表》

  小型微利企业在汇算清缴时免于填报A104000《期间费用明细表》,直接将财务费用合计填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》。

  非小型微利企业需要填报A104000《期间费用明细表》,A104000表第21行“利息收支”填写利息支出和利息收入相抵之后的余额,如果利息支出>利息收入,本栏填写正数,反之填写负数。比如,企业2020年的利息收入是20万,利息支出是15万,那么本栏需要填写-50000。

  2、A105000《纳税调整项目明细表》

  第18栏“利息支出账载金额”填报纳税人向非金融企业发生的借款,会计核算计入当期损益的利息支出的金额,“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额。也就是说企业向金融机构借款取得合规税收凭证的情形,不需要填报此栏次。

  若企业发生借款利息支出未取得合规税收凭证,或是超过金融企业同期同类贷款利率等情形,通过此栏纳税调增。

  【案例】甲公司属于非金融企业,2023年1月1日向银行贷款1000万元,年利率6%,期限一年,利息每季度支付一次。同年7月1日又向非金融乙公司借款500万元,利率9%,期限一年,利息每月15日支付当月利息。该公司只有这两笔贷款均费用化,甲乙公司不属于关联单位。

  解析:

  甲公司2023年度支付银行贷款利息=1000×6%=60万元;

  甲公司2023年度支付乙公司利息=500×9%×6÷12=22.5万元;

  财务费用合计82.5万。

  根据税法规定:非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

  因此甲公司向乙公司借款利息2023年度可以税前扣除金额=500×6%×6÷12=15万元,税前不可以扣除金额=22.5-15=7.5万元。

  报表填报:

  非小型微利企业的话,需先填报A104000表。

A104000 期间费用明细表
行次 项 目 销售费用 其中: 管理费用 其中: 财务费用 其中:
境外支付 境外支付 境外支付
1 2 3 4 5 6
1 一、职工薪酬   *   * * *
20 二十、各项税费   *   * * *
21 二十一、利息收支 * * * * 825000  
 
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
行次 类别 项 目 金 额
1 利润总额计算 一、营业收入(填写A101010\101020\103000)  
2 减:营业成本(填写A102010\102020\103000)  
3 减:税金及附加  
4 减:销售费用(填写A104000)  
5 减:管理费用(填写A104000)  
6 减:财务费用(填写A104000) 825000
 

  小型微利企业直接填报到A100000表“财务费用”栏次。

  A105000表

A105000纳税调整项目明细表
行次 项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
1 2 3 4
12 二、扣除类调整项目 * * 75000 0.00
18 (六)利息支出 225000 150000 75000 0.00

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