个人所得税（雇佣收入）年终指南

　　2017年已经圆满结束，时值个人所得税年度纳税申报之季，同时也是为员工新一个年度进行薪酬筹划的时候。

 

　　高管薪酬的筹划总是令大家感到彷徨，要实现各方面需求与利益的平衡着实不易。一方面，有竞争力的激励制度对于吸引和保持行业内顶尖人才至关重要。另一方面，企业需要切实可行并且透明度高的方案。

 

　　如今，薪酬计划已不再是简单的匹配同行业的标准了。我们需要确保薪酬计划能够将员工的业绩与激励措施挂钩。股东们希望看到的激励不会是免费派送，它需要真实的对员工的薪酬产生调节作用。我们可以融合多种奖励方式于一体。为了实现吸引优秀人才和满足股东需求这一目标，企业需要在制定计划前充分理解可行的方案。

 

　　在这份年终指南中，我们将和大家分享关于税收优惠申请以及薪酬策划相关的一些有效的建议。

 

　　一、回顾2017合规性

 

　　随着金三税务申报系统的上线，税务机关可以直接取得相关的税务申报信息并且与同行业的其他企业进行比对。2017年税务机关稽查的重点为以下税务行为的合规性：

 

　　雇主有义务为其员工代扣代缴个人所得税，且扣缴申报人数应当与工商登记人数匹配。

 

　　节假日公司提供的现金或实物福利应与工资合并计税。

 

　　股东借款应该在年底归还，对于跨年为清的借款有可能被税务局认定为收入而产生纳税义务。

 

　　股息红利在确认当月需确认收入并缴纳个人所得税。

 

　　股权发生变更时，原持股人应当向税务机关申报股权转让具体安排。即使是平价转让，税务仍然可能对交易价格进行评估从而确定应纳税所得额。

 

　　雇主有义务为其员工缴纳社保。税务局和社保局将根据税务申报信息匹配社保参保人员、缴费基数等。

 

　　新系统将实现跨区自动汇总每月从不同机构取得的同类收入。纳税人需合并同类收入进行纳税。

 

　　二、采取适用的优惠计税方法

 

　　了解和采取适用的优惠计税方法是薪酬计划的第一步。本节向大家介绍目前国内企业可以采用的优惠方法。

 

　　全年一次性奖金优惠计税方法

 

　　奖金是指除员工正常工资薪金外，公司给予员工的一笔钱或其他等价物。年终奖是指公司依据员工每年的个人表现给予员工的全年一次性收入。

 

　　年终奖金可以与正常工资薪金分开计税，年终奖金金额除以12后确定适用的税率。根据年终奖金的金额不同，使用优惠计税方式会产生更低的个人所得税。

 

　　但是，优惠计税公式每年只能使用一次，并且只能用于年终奖金的税额计算。其他在同一年度内支付给员工的奖金需要合并计入每月正常工资薪金收入来计算个税，这将会导致一个较高的个税税额，因为奖金将按最高的边际税率进行征税。

 

　　对中国上市公司股权激励的税收政策

 

　　现行的中国税法规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励适用优惠计税方式。优惠计税方式允许这些收入作为单独的应税项目从个人每月的“工资、薪金所得”项目中独立出来，并且根据收入所归属的期限（限制为12个月）来平均所有的应税收入，基于这个平均应税收入会适用一个更低的边际税率。

 

　　适用优惠计税方式的股权激励政策应向国家外汇管理局及税局备案并经过批准后实行。

 

　　对中国非上市公司股权激励的税收政策

 

　　针对非上市公司，中国推出了新的股权激励所得税政策，员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税，并可以适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税，而按照正常工资薪金所得纳税的话，税率将高达45%。因此，在极端情况下，节税将会达到25%左右。股权激励收入在被视为正常工资所得时，通常不需要国家外汇管理局的批准。但是为了享受递延纳税政策，采用优惠计税方式，则需要向税务局备案并获得批准方能适用该政策。

 

　　三、黄金机遇-薪酬结构

 

　　总体来说，公司的薪酬结构策划比高额薪酬计划在吸引人才方面更为重要。尽管高额薪酬计划可以帮助公司保持住顶端的管理人才，但是公司的福利能吸引并留住整个公司架构中的优秀员工。

 

　　年终奖金和固定工资之间的分配

 

　　中国实行月度税收申报制度和累进税率。波动的工资收入从年度角度看不可能是有益的。年终奖金与固定月工资之间的合理分配，将有助于员工实现年度最有利的年度有效税率。

 

　　外国护照持有者享受的免税补贴的规定

 

　　向主管机关备案并经同意后，外籍员工获得以下补贴可以适用个税税收减免的政策：

 

　　1)房租补贴

 

　　2)探亲费

 

　　3)子女教育经费

 

　　4)语言培训费

 

　　5)搬迁费

 

　　6)伙食补贴和洗衣费

 

　　为了获得免税待遇企业必须向主管税务机关递交相关文件，这些文件主要包括补贴对应的增值税发票、外国人的薪酬方案以及中国雇佣企业的福利政策等。

 

　　外国护照持有者的双重雇佣安排

 

　　双重雇佣安排是指，雇员同时为在中国境内和境外的企业任职。该任职的员工需要和两家公司分别签订就业合同。雇员依据其在境外获得的收入可以在境内获得有利的税收待遇。个人所得税税法规定，如果一个外籍员工同时在中国境内和境外同时任职，他/她可以根据其在华天数来缴纳个人所得税。计算个人所得税的公式会随着在华天数的不同而变化。

 

　　双重雇佣安排一直都受到税务机关的严格关注和审查。此外，如果同时实施多种税务计划，那么节税力度很可能会被稀释。

 

　　作为雇主，我们应该充分了解以上税收计划，并且结合自身的情况为员工选择最可行和最节约成本的方法。对高级管理人员，我们应当为他们量身打造一系列方案，并根据合理的假设以及回顾以往年度计划，来选择最优的专业方案。