盯紧增值率下功夫

消费税是在增值税的基础上对税法列举的消费品征收的一种税，在经济生活中起着特殊的调节作用，征收的刚性比较强。但是，如果我们对消费税的有关政策作全面、系统的研究，也可以从中找到筹划节税的窍门。

生产方式

《消费税暂行条例》规定：

“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。”《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。”《消费税暂行条例》对消费税的具体计算方法和缴纳方式也作了具体的规定。研究这些规定，我们不难发现各条款之间的弹性。这些规定提示我们可以通过不同生产方式的选择来降低税收负担。

比如，地处南京郊区的长江酿酒厂接到一笔生产100吨粮食白酒的业务，合同约定销售价格为1000万元。该厂负责人了解到，不同的生产运作方式其财务成果是不同的，于是请税务专家方立山为其进行策划。小方根据白酒生产过程以及税负变化特点，分析了不同生产方式的税负情况，提出了两个操作方案供企业决策者选择。

方案一：在委托加工环节直接加工成定型产品，收回后直接销售

长江酿酒厂可以将酿酒原料交给另一家白酒生产企业A厂，由A厂完成所有的制作程序，即长江酿酒厂从A厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为220万元。产品运回后，长江酿酒厂以合同约定价格直接销售。

长江酿酒厂在收回委托加工产品时，向A厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。

应纳消费税＝（250＋220） ÷（1－25%）×25%＋100000×2×0．5＝166．67（万元）

方案二：长江酿酒厂自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程

假设长江酿酒厂自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托A厂的加工费，即为220万元。

该厂应纳消费税＝（1000 ×25%＋100000×2×0．5）＝260（万元）

通过计算，我们可以发现，该笔业务由长江酿酒厂自行生产要比委托加工多支付消费税93．33万元。

产生这种结果的原因是：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的流转增值率大，消费税的计税依据大，其应纳消费税多。而委托加工方式（收回后不再加工直接销售），是以组成计税价格作为计税依据的，其消费税税负低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。

纳税方式

有的纳税人在委托加工环节不愿意由受托方代收代缴税款，希望将加工后的应税消费品收回后在销售时一并缴税，更有甚者，将产品收回销售后也不缴税。其实，从税收筹划的角度来看，这种做法是非常错误的。

国家税务总局在国税发[1995]122号通知中明确：对委托加工应税消费品，受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在国税机关对委托方补征税款，受托方国税机关不得重复征税。如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）。

对这个文件进行分析，我们可以发现，委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。委托加工时如果受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为组成计税价格或同类产品销售价格。而如果在受托方未代收代缴消费税的情况下，委托方将加工消费品收回销售的，在通常情况下，委托方要以高于加工成本的价格售出以求盈利，对这个环节补缴消费税，税法规定是以销售价格作为计税依据。这样做的结果怎么样呢？我们仍以上例来分析：

如果消费税由A厂代收代缴，则当长江酿酒厂收回委托加工产品时，向