企业所得税、增值税税负如何评估?

来源:威科先行 作者:王冬生 人气: 时间:2017-02-10
摘要:对纳税人而言,似乎税负越低越好。其实不然,无论是反映微观税负的指标,还是反映宏观税负的指标,都不一定是越低越好,相反,税负越重,表明纳税人盈利能力越强,盈利水平越高。税负指标高低变化,是好还是坏,关键看指标如何设计。 我们先从微观税负的税种
对纳税人而言,似乎税负越低越好。其实不然,无论是反映微观税负的指标,还是反映宏观税负的指标,都不一定是越低越好,相反,税负越重,表明纳税人盈利能力越强,盈利水平越高。税负指标高低变化,是好还是坏,关键看指标如何设计。
 
我们先从微观税负的税种税负率的指标说起。
 
(一)微观税负
 
企业所得税
 
企业所得税,有以下几个衡量税负的指标。
(1)企业所得税税种税负率
企业所得税税种税负率=企业所得税实纳额/法定计税依据
这一指标,当然越低越好。
 
(2)企业所得税利润税负率
企业所得税利润税负率=企业所得税实纳税额/税后利润总额
这一指标,也是越低越好。
 
(3)企业所得税收入税负率
企业所得税收入税负率=企业所得税实纳税额/全部收入
在收入既定的情况下,缴纳的所得税越多,可能证明盈利能力越强,这一指标,可能是税负越重越好。
 
举例说明
 
为简单说明问题,假定所得额就是利润额。甲公司2015年总收入100万,应纳税所得是20万,纳税额是5万,收入税负率是5%,税后利润是15万。
 
2016年因为技术革新,物耗减少,效率提高,在收入还是100万的情况下,应纳税所得增加到30万,纳税额是7.5万,税负率是7.5%,税后利润是22.5万。
 
增值税
 
增值税的计税依据是增值额,企业所得税的计税依据是所得额,两个税种计税依据有重复的部分,都与会计利润重叠,在对指标的分析判定上,有共同之处。但是增值税的计税依据,还包括人工成本,企业所得税的计税依据,不包括人本成本。
 
(1)增值税税种税负率
增值税税种税负率=增值税实纳税额/增值额
由于增值额,不好计算,这种方法,不方便用。
 
(2)增值税利润税负率
增值税利润税负率=增值税实纳税额/税后利润
在税后利润既定的情况下,纳税额额越少越好,这一指标,越低越好。
 
(3)增值税收入税负率
 
增值税收入税负率=增值税实纳税额/应税收入
在收入既定的情况下,增值税纳税额越多,可能表明盈利能力越强,从这个角度看,增值税收入税负率,可能越重越好。
 
举例说明
 
甲公司和乙公司销售同样的货物,假定销售价格都是100元,销项税都是17元。甲公司因技术先进,物耗较少,为生产发生的购进支出50元,进项税是8.5元,纳税额是8.5元,税负率是8.5%,毛利是50元。
 
乙公司因技术落后,物耗较大,为生产发生的购进支出是80元,进项税是13.6元,纳税额是3.4元,税负率是3.4%,但是毛利是20元。
 
(二)宏观税负
 
1、收入税负率
 
收入税负率=全部税收收入/总收入
 
这个指标,是越高越好,还是越低越好?由于税收收入中,主体税种是增值税和企业所得税,增值税和企业所得税与纳税人的利润呈正相关的关系,因此,税负越重,可能表明纳税人的盈利能力越强。
 
2、利润税负率和GDP税负率
 
利润税负率=全部税收收入/利润总额
GDP税负率=全部税收收入/GDP
 
在利润总额和GDP既定的情况下,纳税越少,税后利润越多,投资回报越高,因此,这两个指标越低越好。
 
税负比较的方法及其意义
 
各种税负指标,经常是被拿来比较的。如何比较税负?
 
(一)微观税负的比较
 
1、自己与自己比
 
同一个纳税人,可以自己与自己比,比如比较某个指标,2016年和2017年的变化情况。
 
通过比较税负的变化,要发现什么?
 
通过比较,应发现税负变化的影响。由于不同的指标变化,有不同的影响,有的指标上升,是积极影响,有的指标上升,是消极影响。因此,首先分析变化的影响。
 
其次要分析税负变化的原因,如果是积极的变化,如何进一步促进向好的方向转化,如果是消极的变化,如何控制并扭转进一步恶化的趋势。
 
2、自己和别人比
 
第二种比较,就是自己和别人比,尤其是和同行比。通过比较,分析税负差距的原因,如果是比别人积极的差距,原因是什么,如何保持并扩大这种差距。如果是比别人消极的差距,原因是什么,如何缩小这种差距。
 
3、中国与外国的微观比较
 
作为纳税人,在选择投资地点的时候,税负是一个重要的参考因素,在做税负的国际比较时,税负低的地方,可能是从税收因素,值得考虑的投资地点。
 
(二)宏观税负的比较
 
1、年度之间的比较
 
分析不同年度之间,宏观税负,比如GDP税负率的变化情况,尤其是分析变化的原因,分析这种变化是积极的变化,还是消极的变化。
 
税收收入的增幅,与GDP的增幅,不是一种线性关系,税收收入的增长,或者高于GDP的增长,或者低于GDP的增长。这种状况,有其内在的必然性。以企业所得税为例:
 
GDP与应纳税所得有重叠的部分,都包括利润。但是构成GDP的因素中,包括人工成本和折旧,这部分是相对固定的,而应纳税所得,却不包括人工和折旧。这导致GDP增幅快时,利润的增长,超过人工成本和折旧的增长,导致应纳税所得更快的增加,所得税额更快的增长。当GDP增幅低时,尤其是人工和折旧的增幅大于利润的增幅时,应纳税所得增长的幅度更低,导致税额增幅低于GDP的增幅。
 
举例说明
 
甲公司2015年创造的GDP是100元,其中人工和折旧是60元,应纳税所得是40元,缴纳所得税10元,税收与GDP的比例是10%。
 
2016年创造的GDP是120元,增长20%,其中人工和折旧65元,增长8.3%,应纳税所得是55元,缴纳所得税13.75元,增长37.5%,税收与GDP的比例是11.45%。
 
2017年创造的GDP是130元,增长8.3%,其中人工成本和折旧74元,增长13.8%,应纳税所得是56元,缴纳所得税14元,增长1.8%,税收与GDP的比例是10.76%。
 
从上面的分析可以看出,税收收入的增幅快于GDP增幅的时候,可能是效益好的时候,税收收入的增幅,低于GDP增幅的时候,可能是效益差的时候。
 
2、中外之间的比较
 
中国与外国的宏观比较,比较可行的是,GDP税负率,通过这个指标,可以判定不同国家税负的轻重。
 
当然,不同国家的情况不同,政府承担的功能不同,不必强求税负的一致,搞税负的竞争,尤其是与避税地或周边小国竞争税负。保持一定的税收规模,是经济持续发展,社会长治久安的必要条件。

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