关联方借款比例如何计算?

来源:小汪说税 作者:小汪说税 人气: 时间:2017-12-07
摘要:案例分析: 甲公司、乙公司为同受A公司控制的两家关联企业。2017年1月,A公司投资甲公司,投资额为2亿元,是甲公司的全资子公司,2017年7月1日甲公司向母公司借款3亿元,期限为一年;2017年9月1日,甲公司还向同受A公司控制的乙公司借款2.5亿元。问:以上债

案例分析:

甲公司、乙公司为同受A公司控制的两家关联企业。2017年1月,A公司投资甲公司,投资额为2亿元,是甲公司的全资子公司,2017年7月1日甲公司向母公司借款3亿元,期限为一年;2017年9月1日,甲公司还向同受A公司控制的乙公司借款2.5亿元。问:以上债资比例是(3+2.5)/2=2.75, 还是3/2=1.5,或不是以上金额? 

小汪说税:以上算法都不对。根据国税发【2009】2号文中关于债资比例的计算方法关联债资比例=全部关联方债权性投资之和/权益性投资;关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和,则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额,则权益投资为实收资本(股本)金额。

关联债资比例的具体计算方法如下:

关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中:

各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2

各月平均权益投资=(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2

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