期间费用的账务税务处理

　　所谓“期间费用”，即：销售费用、管理费用、财务费用。

　　一、期间费用核算范围

　　(一)与成本如何区分

　　一项支出，若直接关联到某项资产，或者关联到某项收入，则构成资产成本或者营业成本。比如购买机器设备之价款，计入“固定资产——机器设备”;又比如产品生产耗用原材料，计入生产成本，之后依次结转库存商品(产成、入库)、主营业务成本(出库、销售)。若为企业层面之必要发生，但与某项资产、某项收入等并无直接关联，则为费用。

　　(二)期间费用核算范围要点

　　1、销售费用：销售部门费用，或者与销售相关的费用。比如，发生广告宣传费用。

　　2、管理费用：企业经营管理费用。比如，董事长工资。

　　3、财务费用：为筹措、管理资金而发生的费用。比如，银行长、短期借款利息(资本化利息支出队外)。

　　二、相关会计分录

　　这儿其实并无特殊之处。

　　借：销售费用、管理费用、财务费用等

　　贷：银行存款

　　若取得增值税专用发票等法定抵扣凭证，且依法可以抵扣，则将可抵扣之增值税额从上述费用中剥离出来，而计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

　　三、企业所得税特殊解读

　　这儿主要提示一下企业所得税季度预缴申报表相关栏次。在预缴申报表的前三行，分别是营业收入、营业成本、利润总额三栏。

　　这时经常有人询问：期间费用放哪儿啊?是不是并入营业成本里啊?

　　不是的。期间费用不并入营业成本。营业成本就是主营业务成本、其他业务成本，不包含销售费用、管理费用和财务费用。这儿并不存在所谓“营业收入-营业利润=利润总额”一说，没有这个公式，这是三个独立的数据，各自从利润表上拆下来的。

　　四、土地增值税特殊解读

　　在土地增值税扣除方面，这儿又有所有不同了。

　　土地增值税扣除项目包括地价、开发成本、开发费用、税金及加计扣除(销售二手房，则有“旧房及建筑物评估价”)。

　　而在土地增值税扣除项目中的“开发费用”这一项，即是基于上述三项期间费用作为基础。我们区分以下两种情况分别来讲：

　　(一)利息支出能按项目分摊且有金融机构证明

　　1、利息支出据实扣除。

　　2、其他“开发费用”，即销售费用、管理费用、利息支出之外的财务费用，按照“地价”、“开发成本”合计5%以内计算扣除。

　　(二)利息支出不能按项目分摊，或者没有取得金融机构证明

　　则全部“开发费用”，即销售费用、管理费用、财务费用(含利息支出)，按照“地价”、“开发成本”合计10%以内计算扣除。
 

　　2015年7月的解析——

期间费用

　　一、费用的定义

　　费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用，是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用，是指会计期间经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或负债增加。本

　　章所涉及的费用均为狭义定义的费用。

　　费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　二、费用的特征

　　1．费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

　　日常活动，是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产的损失，因违约支付罚款，对外捐赠等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。

　　2．费用会导致小企业所有者权益的减少

　　费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等，也可能表现为负债的增加。因此根据会计恒等式，费用一定会导致小，企业所有者权益的减少。

　　小企业经营管理中的某些支出并不减少小企业的所有者权益，也就不构成费用。例如，小企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成小企业的费用。

　　3．费用与向所有者分配利润无关

　　向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，不构成企业的费用。

　　三、期间费用

　　（一）销售费用

　　销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

　　小企业应通过“销售费用”科目核算销售费用发生和结转的情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

　　【例】12月份，乙小企业报销发生的销售费用，编制会计分录如下：

　　应付销售人员薪酬1140元。

　　借：销售费用1140

　　贷：应付职工薪酬1140

　　用银行存款支付广告费6000元。

　　借：销售费用6000

　　贷：银行存款6000

　　【例】某公司为宣传新产品发生广告费80000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　借：销售费用80000

　　贷：银行存款80000

　　【例】8月份，某公司销售部共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，保险费70000元，假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　借：销售费用220000

　　贷：应付职工薪酬100000

　　累计折旧50000

　　银行存款70000

　　【例】某公司销售一批产品，在销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　借：销售费用7000

　　贷：银行存款7000

　　（二）管理费用

　　管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

　　小企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

　　(1)小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬，办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费）科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例】某企业在筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　借：管理费用——开办费25000

　　贷：银行存款25000

　　(2)行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　(3)行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”等科目。

　　小企业会计准则下，为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费记入“制造费用”科目，而企业会计准则通过“管理费用”科目核算。

　　【例】某企业当月生产车间发生设备大修理费用45000元（以银行存款支付），行政管理部门发生设备日常修理费用1000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　借：管理费用1000

　　制造费用45000

　　贷：银行存款45000

　　库存现金1000

　　(4)发生的办公费，水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例】9月份，某企业行政部共发生费用224000元，其中：行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，行政人员报销差旅费21000元（假定报销人均未预借差旅费，用库存现金支付），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　借：管理费用224000

　　贷：应付职工薪酬150000

　　累计折旧45000

　　库存现金21000

　　银行存款8000

　　（三）财务费用

　　财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

　　小企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。

　　【例】2×18年1月1日，某企业向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。每月月末预提当月应计利息。假设采用小企业会计准则核算，其会计处理如下：

　　每月计提利息=360000×5%÷12=1500（元）

　　借：财务费用l500

　　贷：应付利息1500

　　小企业会计准则与企业会计准则下，财务费用处理的区别：

　　(1)费用核算的范围不同。小企业会计准则下，不包括汇兑收益。企业会计准则下，包括汇兑收益的内容。

　　(2)利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，则通过实际利率和摊余成本确定。

　　(3)借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计

　　算需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　在不考虑折旧因素下，不同准则资本化金额不同，对企业的累计损益及各期损益的影响也不同。若考虑折旧影响的话，对企业累计损益的影响是相同的，因资本化不同导致的固定资产入账价值不同，最终会通过折旧额转入期间费用或者营业成本等。