增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标

来源：安徽税务网作者：安徽税务网人气：时间：2008-08-30

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以农产品为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率1个百分点左右，以废纸为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率3个百分点左右。加之造纸行业属于资金密集型与技术密集型行业，生产工艺比较复杂，销售增值水平较高。因此，造纸行业的税负率水平应当较高。

3.税负变动率评估模型与评估方法

（1）税负变动率评估模型。

（2）评估方法

①分析指标：当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表相关数据。

②根据造纸行业不同时期的经济发展状况，按照行业平均税负变动情况，确定税负变动率预警值。一般情况下，税负变动率预警值可掌握在-20%左右。税负变动率＜预警值，可初步确定为疑点企业。

③对税负变动率疑点企业进行政策性分析，消除影响后，如果企业税负变动率仍然低于预警值，即可最终确定为疑点企业，进行深入评估。

4.税负率与毛利率变动率配比评估模型与评估方法

（1）税负率与毛利率变动率配比评估模型

（2）评估方法

①评估指标。当期与基期应纳税额、当期与基期产品销售利润、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表、利润表（损益表）相关数据。

②一般来讲，毛利率和税负率是同步变化的，随着销售毛利（益）率的增长，增值税的税负会提高;反之，当销售毛利率下降时，税收负率也会随之降低。

5.税负率与应税销售额变动率配比评估模型与评估方法

（1）税负率与应税销售额变动率配比评估模型

（2）评估方法

①分析指标。当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表的相关数据。

②企业销售额变动率、税负率配比与造纸行业正常峰值不一致的，主要有两类情况：
一是销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值；

二是销售额变动率与税负率均低于正常峰值。

③对销售额变动率与税负率进行配比分析，主要分析其是否经营正常，有无销售不入账、挂帐、隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。

（二）工业增加值评估

1.应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法

（1）应纳税额与工业增加值弹性评估模型

其中：

(2)评估方法

工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

2.工业增加值税负评估模型与评估方法

（1）工业增加值税负评估模型

工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中：

本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值

同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值

（2）评估方法

应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

（三）投入产出评估

1.原材料投入产出率评估模型与评估方法

（1）原材料投入产出率评估模型

当期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量

（2）评估方法

单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品原材料使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员的日常监控情况进行比较，对其申报真实性进行评估。

2.燃料投入产出率评估模型

当期产品生产数量=当期燃料投入量÷单位产品燃料耗用量

3.电（汽）投入产出率评估模型

当期产品生产数量=当期电（汽）投入量÷单位产品电（汽）耗用量

4.计件工资评估模型

按生产单位产品发放的计件工资计算。

当期产品生产数量=当期工资总额÷单位产品计件工资定额。

5.生产设备能力评估模型

根据不同规格的造纸设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依据，计算公式如下：

当期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数

或，单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数

食品加工业

一、 行业征管难点

食品加工业企业生产方式与工艺流程一般都较简单，大都直接以农、林、牧、渔业产品为原料采用碾磨、脱壳、提炼、分割、粉碎、晾晒、冷藏、冷冻、脱水、干制、腌制、炒制等方式进行初加工；精加工则是在初加工基础上采用真空包装、高温杀毒、成品包装等形式形成精制农产品。人工费用大、产品附加值低是该行业的基本特点。由于食品加工企业一般自己直接收购农产品等主要原材料，加工成产品后又大多销往各地农副市场，收购与销售环节存在大量现金交易，导致购、销两头业务的真实性、完整性很难监控。申报不实、虚抵进项、免税销售与应税销售相互混淆或人为调节税负是目前该行业的主要偷税手段。

二、评估指标参数

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