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小型微利企业所得税计算案例

来源：江苏税务作者：江苏税务人气：时间：2019-02-14

摘要：A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：季度从业人数资产总额（万元）应纳税所得额期初期末期初期末（累计值，万元）第1季度 120 200 2000 4000 150 第2季度 400 500

　　A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

季度	从业人数		资产总额（万元）		应纳税所得额
季度	期初	期末	期初	期末	（累计值，万元）
第1季度	120	200	2000	4000	150
第2季度	400	500	4000	6600	200
第3季度	350	200	6600	7000	280
第4季度	220	210	7000	2500	300

　　解析：

　　A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

指标		第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
从业	季初	120	400	350	220
人数	季末	200	500	200	210
	季度平均值	（120＋200）÷2＝160	（400＋500）÷2＝450	（350＋200）÷2＝275	（220＋210）÷2＝215
	截至本期末季度平均值	160	（160＋450）÷2＝305	（160＋450＋275）÷3＝295	（160＋450＋275＋215）÷4＝275
资产	季初	2000	4000	6600	7000
总额	季末	4000	6600	7000	2500
（万元）	季度平均值	（2000＋4000）÷2＝3000	（4000＋6600）÷2＝5300	（6600＋7000）÷2＝6800	（7000＋2500）÷2＝4750
	截至本期末季度平均值	3000	（3000＋5300）÷2＝4150	（3000＋5300＋6800）÷3＝5033.33	（3000＋5300＋6800＋4750）÷4＝4962.5
应纳税所得额		150	200	280	300
（累计值，万元）		150	200	280	300
判断结果		符合	不符合	不符合	符合
判断结果		符合	（从业人数超标）	（资产总额超标）	符合

　　A企业在预缴2019年第1季度至第4季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：

计算过程	第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
预缴时，判断是否为小型微利企业	符合小型微利企业条件	不符合小型微利企业条件	不符合小型微利企业	符合小型微利企业条件
应纳税所得额（累计值，万元）	150	200	280	300
实际应纳所得税额（累计值，万元）	100×25%×20%＋（100－50）×50%×20%＝10	200×25%＝50	280×25%＝70	100×25%×20%＋（300－100）×50%×20%＝25
本期应补（退）所得税额（万元）	10	50－10＝40	70－10－40＝20	0 （25－10－40－20＜0，本季度应缴税款为0）
已纳所得税额（累计值，万元）	10	10＋40＝50	10＋40＋20＝70	10＋40＋20＋0＝70
减免所得税额（累计值，万元）	150×25%－10＝27.5	200×25%－50＝0	280×25%－70＝0	300×25%－25＝50

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