营改增后,建筑企业怎样签合同更节税?

来源:税务之家综合 作者:税务之家综合 人气: 时间:2021-11-01
摘要:针对不同的业主,报价和合同签订采取的策略各不相同,今天我们来谈一谈针对像政府等不需要增值税进项税的情况下,建筑企业如何与业主签合同更节税?第一选择:签包工包料合同是上上策!

如何通过合法合理的税收统筹,规避税收风险并让企业少交税,项目投标和合同签订是关键。

针对不同的业主,报价和合同签订采取的策略各不相同,今天我们来谈一谈针对像政府等不需要增值税进项税的情况下,建筑企业如何与业主签合同更节税?第一选择:签包工包料合同是上上策!

如果是不能抵扣增值税进项税的业主,在策略上,我们一定要签包工包料合同,这样会更省税。为什么签包工包料合同更省税?

举例说明:

一般来讲,建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%,人工费占到20%--30%。

材料费税负:营改增以后,如果签包工包料合同,我们给业主开发票,一定要按11%计算税额。可是,材料和设备是施工企业自己采购的,可以抵扣17%。这样一来,材料费、设备费下降6个点,对于总报价而言,税负下降60%*6%=3.6%。营改增之前,企业要交3%的营业税,乘以60%,那么所交的相应营业税为材料费、设备费的1.8%。也就是说营改增之后,我们在材料费、设备费这一块,就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

人工费税负:营改增以后,人工费这一块是按照11%计税的。但是,我们是外包给建筑劳务公司的,建筑劳务公司是按3%简易计税的。所以,建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票,那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而言,人工费增加8个点。人工费按30%计算,那么人工费所占的税额是2.4%。

营改增之前,如果总承包把人工同样给建筑劳务公司,总承包公司可以差额抵扣营业税,建筑劳务公司还是3%,总承包给业主开也是3%,这样就抵掉了。也就是说,营改增之前,人工费是不需要交税的。也就是说,营改增以后,人工费税费增加2.4%。

材料费、设备费降低5.4%,人工费增加2.4%,总体来说,整体税费还是降低3%。这是比较理想情况,在实际业务发生中,有部分材料(砂石料)和设备费是取不到发票,商品混凝土只能抵扣3%,我们退一步,材料和设备40%能够取得增值税17%的专用发票,则整体税负与营改增之前相比,还会降低1%以上。也就是说营改增后,签包工包料合同,建筑企业税负肯定会下降,签包工包料合同是上上策!

第二选择:业主指定供应商和价格,施工企业签“名义”上的包工料合同如果业主不愿意签包工包料的合同,项目负责人一定要想方设法把包工包料合同签下来,至少要签法律形式上的包工包料合同。

比如,可以让业主指定材料的供应商,甚至价格也可以让业主确定。但是,一定要材料商跟施工企业签采购合同,由施工企业把采购款支付给供应商,供应商开17%的发票给施工企业。(此处省去500字……)第三选择:将业主看作施工企业的代购员业主坚持自己采购,施工企业就要把业主变成施工企业的代购员。

举例说明

工程材料费700万,人工费300万。业主找供应商买材料,要变成建筑公司委托业主去买材料。这样,签采购合同时,一定要建筑公司跟供应商签合同,一定不能让业主跟供应商签合同。

最后,一定要业主先把材料款付给施工企业,再由施工企业付给材料供应商。如果业主不愿意把材料款付给施工企业,而是直接给供应商,怎么办?这种情况下,材料商开票给施工企业,是不能抵扣的,因为钱是业主付的,这叫做“票款不一”。如果说,业主一定要把材料款付给供应商,施工企业一定要跟业主签订一份700万的无利息借款合同。签完以后,马上再签一份第三方合同,即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。

在这2份合同的前提下,业主作为代购员没有发生垫款行为,这样拿到的票虽然表面上“票款不一”,实质上是一致的,仍然可以抵扣增值税进项税。第四选择:先开票、后付款,签“三方委托支付协议书”

业主不愿意签借款合同,怎么办?这种解决方法叫做“先开票,后付款”。也就是在业主每次给材料商付款之前,建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。

按照财税[2016]36号附件2第41条第2项规定,营改增以后,建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。

这种操作的意思是,业主给了建筑公司一笔预收款,建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢,预收款没有先放到建筑公司的账上来,通过业主直接把预付款拨付给材料商。同样,开完普票之后,业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”,这样仍然可以抵扣增值税进项税17%。

为什么是普票?因为业主不能抵扣增值税进项税,因此施工企业只能给业主开增值税普票,不能开专票。相当于,业主给我们的钱,施工企业叫预收款,业主方叫预付款,我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。

而之后签的“三方委托支付协议”,相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过,这笔钱没有经过施工企业的账号。

来源:小崔财税   作者:崔秀峰
 



2016年8月的解析——

营改增后,建筑企业怎样签合同更节税?


一、包工包料合同,是施工企业的上上策

营改增以后,建筑业增值税的税率是11%,我们签包工包料合同,我们给业主上交的税是11%,材料费可以抵扣17%,材料费按60%计算,60%17%,是10.2%,所以营改增以后材料费可以抵扣10.2%,但是我们给业主开发票是11%,11%减掉10.2%,我们只交0.8%的税,0.8%的税比营改增之前3%的税,降低了2.2%的税,只从材料费来看,营改增之后,签包工包料合同,税降低了2.2%。

人工费,营改增之后是很难抵扣的,人工费在20-30%,人工费按30%来算,总包给业主开票,是按11个点来开票,30%11%,是3.3%,所以营改增以后,我们的税是3.3%,但是,营改增之前,人工费是3%,营改增之后,多了0.3%的税。

包工包料的情况下,材料费降低了2.2%的税,人工费多了0.3%的税,等于降低了1.9%的税,其他的辅料先不考虑,所以只要营改增,我们签包工包料合同,一定会比营改增之前,税负会更低,所以我们在与业主谈业务的时候,能够签成包工包料合同,是施工企业的上上策。

 二、施工企业如何才能签工包料合同

1、与政府部门签订包工包料合同

业主有两类,一类是房地产开发公司,一类是非房地产开发公司,比如说工业企业,政府部门,像道路、施工、基础设施、政府的楼宇,营改增以后,只有房地产企业、工业企业是需要抵扣的,政府部门是不需要抵扣的,所以政府如交通厅修道路,我们的主体是交通厅,还有给政府做办公楼,政府不是企业不需要抵扣,所以当业主是非房地产开发的情况下,非工业制造业情况下,一定要想办法去签包工包料合同。

2、业主指定品牌,施工企业购买材料

业主自己要买材料的情况下,施工企业是无法抵扣的,所以想办法沟通,法律形式上要签包工包料合同,业主可以自定供应商品牌,施工企业去买,材料费可以抵扣17%。

3、业主采购材料,施工企业支付供应商资金

有的业主可能不会指定供应商,非要自己去买,这时候要谈判沟通,让业主成为你的采购员,让业主代替我们去做采购,签采购合同时,要和我们建筑公司签合同,签合同以后,资金是业主付给供应商还是施工企业付给供应商,要注意有法律文件,财税[1994]年26号文件规定,代购行为是不能垫钱的,所以如果业主自己要买的情况下,一定要沟通好细节。

第一,从合同上看,和业主还是要签包工包料的形式合同;

第二,业主去买材料,把业主变成是我们公司的一个采购员,代表我们建筑公司去采购,谈价格,签合同,采购合同都是以建筑公司名义签的;

第三,资金的最好办法是,业主把钱给我们,我们再把钱给供应商,供应商开票给我们抵扣17%。

4、业主采购材料,并支付供应商资金

但是如果业主直接把钱给供应商,供应商虽然开票给我们,我们是有风险的,这种发票营改增以后是不能抵扣增值税、进项税的,因为票款不一致,国税发[1995]年192号文件第1条第3项的规定是不能抵扣的。所以票款不一,是不能抵扣进项税的。

所以业主一定要把钱付给供应商的情况下,有两种方法规避错误行为:

第一种方法,业主每次付钱给供应商之前,施工企业先给他开增值税专用发票,比如业主给供应商付了60万,我们先给业主开60万增值税专用发票,让业主先收到票,在把钱付给供应商,同时,施工企业、业主、供应商三方要签一份委托,施工企业委托业主支付材料购货款给供应商的三方委托协议,三方委托协议是专门在前面的房地产施工企业给业主开了增值税专用发票的情况下,才这样做的。

第二种做法,如果施工企业不开发票,施工企业和业主之间要签一份无利息的借款协议,税法规定,非关联企业之间是可以签无利息的借款合同的。所以施工企业和业主之间要签一份无利息的借款合同,然后在前三方委托协议支付书,这种情况下,这笔钱以后是可以抵工程款的。通过这两种方法,业主付款给供应商,供应商开票给我们,这种抵扣是合法的。

 三、最后总结

所以当业主是非房地产开发企业,又是非工业制造的情况下,是不能抵扣的,所以要想办法,法律形式上要签包工包料合同。如果业主不愿意只有两种办法,一种就是业主指定供应商品牌,施工企业自己去买,但是不能写进合同的,这是违法的。第二种就是业主把钱付给供应商之前,有2种解决方法,一种是签借款协议,一种是开专票,然后在开三方委托协议。

作者:肖太寿

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