批发与零售企业所得税纳税评估指标体系

       安徽国税发布了《商品批发与零售企业所得税纳税评估指标体系（试行）》，旨在为规范企业所得税纳税评估工作，加强商品批发与零售企业所得税管理。该指标体系将自2008年1月1日起施行。

　　评估指标体系包含范围广泛，涉及产品众多。

　　本评估指标体系所述“商品批发与零售业”的范围包括商业、物资供销业、对外贸易业、供销合作社以及从事粮食、医药、图书音像、石油、烟草、通讯等产品批发与零售的商业企业。

　　本评估指标体系所述“商品”的范围包括日用百货、家电、家具、医药、粮油、食品、食盐、烟酒、农林产品、图书音像、文体用品、电子产品、化工产品、轻工产品、纺织服装、机械设备、汽车、石油及天然气、煤炭、建材等。

　　评估指标体系将进行多方位的资料收集
　　企业基本信息资料的收集
　　1.企业经营规模、业务范围、经营方式；
　　2.企业分支机构设置情况；
　　3.企业财务核算形式、基本存款账户和其他存款账户；
　　4.其他资质信息。

　　企业经营及管理信息资料的收集
　　1.企业内部控制制度及执行情况；
　　2.企业营销网络，物流环节，商品进销的品种、数量、价格及金额等情况；
　　3.企业仓储设施及所在地，实物保管制度；
　　4.级差获利水平，大类商品社会平均进销差价，全员平均销售额等；
　　5.过期失效商品报废及其他待处理资产处理情况；
　　6.经营场所及柜台租赁情况；
　　7.企业经营合同；
　　8.从生产企业取得的“返利”情况；
　　9.企业劳动用工合同。

　　企业财务管理信息资料的收集
　　企业会计制度，财务管理及会计处理办法等，商品盘点制度的执行情况，资金流动情况包括企业经营活动现金净流量、流动比率、资本结构、周转比率等。

　　企业关联方交易信息资料的收集
　　1.资金融通情况；
　　2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数量、金额等情况；
　　3.对外投资情况；
　　4.资产转让情况。

　　企业历史数据信息资料的收集
　　包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况，实现税款增减变化情况，税负率、销售利润率、成本利润率变动情况等。

　　企业收入方面信息资料的收集
　　1.主营业务收入的构成及增长情况；
　　2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况；
　　3.会员卡（购物卡）销售情况；
　　4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况；
　　5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况；
　　6.收取合同违约金等收入确认情况；
　　7.其他业务收入的构成及确认，包括向用户收取包装物押金，销售材料、器具等收入的确认情况。

　　企业成本费用方面信息资料的收集
　　1.企业库存商品盘存情况；
　　2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况，合理损耗的范围、标准变动情况；
　　3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况；
　　4.商品进销差价的变动情况；
　　5.商品购进及销售发票开具情况；
　　6.银行利息支出情况；
　　7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况，长期待摊费用摊销情况；
　　8.其他业务支出的增长情况。

　　企业涉税信息资料的收集
　　1.企业所得税纳税申报表，增值税等纳税申报表及增值税专用发票的滞留情况；
　　2.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况；
　　3.以前年度纳税评估、税务检查处理情况；
　　4.对购买者返利、退还销货款等个人所得税代扣情况；
　　5.会计报表及财务分析报告；
　　6.其他涉税资料。

　　企业其他方面信息资料的收集
　　1.营业外收入和支出情况；
　　2.内、外往来账项发生额及结余情况；
　　3.企业接受财务、物价检查以及审计等处理情况。

　　行业特殊资料收集
　　（一）医药销售企业
　　1.企业是否为医保指定单位；
　　2.企业GSP认证、银行POS机、医保管理系统（医保卡自动刷卡机）使用等情况；
　　3.企业社保药品资金的垫付情况；
　　4.企业从社保局、医院等部门货款的结算情况及收款机中的收款信息等情况。

　　（二）粮食销售企业
　　1.企业是否为中央储备粮库或贸易粮销售单位；
　　2.企业经营种类是否为中央储备粮、中央储备粮轮换粮、国家临时储备粮（脱市价粮）、贸易粮等，收购价格是否为脱市价、市场价，销售价格是否为进入粮食批发中心交易价、市场价等情况；
　　3.企业国家储备粮收购贷款计划使用情况；
　　4.企业取得国家财政补贴（分为收购费用补贴、保管费用补贴）收入情况。

　　（三）物资供销业
　　1.进销合同，运输合同；
　　2.运费支出情况；
　　3.银行对账单。

　　（四）对外贸易业
　　1.增值税免、抵、退等方面情况；
　　2.报关及结汇方面情况。

　　纳税评估指标体系将由行业指标和特殊指标构成

　　（一）利润变动率
　　1.主营业务收入毛利率变动率
　　主营业务收入毛利率变动率＝（本期主营业务收入毛利率－基期主营业务收入毛利率）÷基期主营业务收入毛利率×100%
　　主营业务收入毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）÷主营业务收入×100%

　　2.营业利润率变动率
　　营业利润率变动率＝（本期营业利润率－基期营业利润率）÷基期营业利润率×100%
　　营业利润率＝营业利润÷营业收入×100%

　　3.其他业务利润变动率
　　其他业务利润变动率＝（本期其他业务利润－基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%

　　提示：通过对上述指标的分析，发现企业是否存在少计收入、多列或虚列成本（费用）、瞒报利润以及返券（卡）销售、售后返款未进行纳税调整等疑点。

　　（二）收入成本（费用）弹性变动率
　　收入成本弹性变动率＝主营业务收入净额变动率÷主营业务成本变动率×100%
　　或  收入成本弹性变动率＝主营业务收入净额变动率÷营业费用变动率×100%

　　提示：通过收入成本弹性变动率的分析，发现企业收入与成本或营业费用的配比是否异常。

　　（三）主营业务收入成本率
　　主营业务收入成本率＝主营业务成本÷主营业务收入×100%

　　提示：正常情况下，主营业务收入应当大于主营业务成本，通过业务收入成本率分析，发现如果主营业务收入成本率变动较大，可能存在虚假购销行为情况。

　　（四）折旧额变动率
　　折旧额变动率＝（本期折旧额－基期折旧额）÷基期折旧额×100%

　　提示：通过固定资产折旧额变动率的分析，发现企业是否存在擅自改变折旧办法，超额扣除固定资产折旧或不符合政策规定加速折旧的疑点。

　　（五）往来账款变动率
　　1.应付款变动率
　　应付款变动率＝年末应付款总额÷年初应付款总额×100%

　　提示：通过应付款变动率（包括应付账款变动率、其他应付款变动率等）的分析，发现企业是否存在把无法支付的款项直接转入资本公积，虚抬进货成本，虚列费用，或将加盟费和陈列费长期“挂账”等情况。

　　2.应收款变动率
　　应收款变动率＝（本期应收款余额－上期应收款余额）÷上期应收款余额×100%

　　提示：通过对应收款变动率（包括应收账款变动率、其他应收款变动率等）的分析，发现企业是否存在未及时结转收入，转移收入或藏匿收入等疑点。