批发与零售企业所得税纳税评估指标体系

来源:税务之家 作者:税务之家 人气: 时间:2008-08-30
摘要:安徽国税发布了《商品批发与零售企业所得税纳税评估指标体系(试行)》,旨在为规范企业所得税纳税评估工作,加强商品批发与零售企业所得税管理。该指标体系将自2008年1月1日起施行。   评估指标体系包含范围广泛,涉及产品众多。...

       安徽国税发布了《商品批发与零售企业所得税纳税评估指标体系(试行)》,旨在为规范企业所得税纳税评估工作,加强商品批发与零售企业所得税管理。该指标体系将自2008年1月1日起施行。

  评估指标体系包含范围广泛,涉及产品众多。

  本评估指标体系所述“商品批发与零售业”的范围包括商业、物资供销业、对外贸易业、供销合作社以及从事粮食、医药、图书音像、石油、烟草、通讯等产品批发与零售的商业企业。

  本评估指标体系所述“商品”的范围包括日用百货、家电、家具、医药、粮油、食品、食盐、烟酒、农林产品、图书音像、文体用品、电子产品、化工产品、轻工产品、纺织服装、机械设备、汽车、石油及天然气、煤炭、建材等。

  评估指标体系将进行多方位的资料收集
  企业基本信息资料的收集
  1.企业经营规模、业务范围、经营方式;
  2.企业分支机构设置情况;
  3.企业财务核算形式、基本存款账户和其他存款账户;
  4.其他资质信息。

  企业经营及管理信息资料的收集
  1.企业内部控制制度及执行情况;
  2.企业营销网络,物流环节,商品进销的品种、数量、价格及金额等情况;
  3.企业仓储设施及所在地,实物保管制度;
  4.级差获利水平,大类商品社会平均进销差价,全员平均销售额等;
  5.过期失效商品报废及其他待处理资产处理情况;
  6.经营场所及柜台租赁情况;
  7.企业经营合同;
  8.从生产企业取得的“返利”情况;
  9.企业劳动用工合同。

  企业财务管理信息资料的收集
  企业会计制度,财务管理及会计处理办法等,商品盘点制度的执行情况,资金流动情况包括企业经营活动现金净流量、流动比率、资本结构、周转比率等。

  企业关联方交易信息资料的收集
  1.资金融通情况;
  2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数量、金额等情况;
  3.对外投资情况;
  4.资产转让情况。

  企业历史数据信息资料的收集
  包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况,实现税款增减变化情况,税负率、销售利润率、成本利润率变动情况等。

  企业收入方面信息资料的收集
  1.主营业务收入的构成及增长情况;
  2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况;
  3.会员卡(购物卡)销售情况;
  4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况;
  5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况;
  6.收取合同违约金等收入确认情况;
  7.其他业务收入的构成及确认,包括向用户收取包装物押金,销售材料、器具等收入的确认情况。

  企业成本费用方面信息资料的收集
  1.企业库存商品盘存情况;
  2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况,合理损耗的范围、标准变动情况;
  3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况;
  4.商品进销差价的变动情况;
  5.商品购进及销售发票开具情况;
  6.银行利息支出情况;
  7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况,长期待摊费用摊销情况;
  8.其他业务支出的增长情况。

  企业涉税信息资料的收集
  1.企业所得税纳税申报表,增值税等纳税申报表及增值税专用发票的滞留情况;
  2.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况;
  3.以前年度纳税评估、税务检查处理情况;
  4.对购买者返利、退还销货款等个人所得税代扣情况;
  5.会计报表及财务分析报告;
  6.其他涉税资料。

  企业其他方面信息资料的收集
  1.营业外收入和支出情况;
  2.内、外往来账项发生额及结余情况;
  3.企业接受财务、物价检查以及审计等处理情况。

  行业特殊资料收集
  (一)医药销售企业
  1.企业是否为医保指定单位;
  2.企业GSP认证、银行POS机、医保管理系统(医保卡自动刷卡机)使用等情况;
  3.企业社保药品资金的垫付情况;
  4.企业从社保局、医院等部门货款的结算情况及收款机中的收款信息等情况。

  (二)粮食销售企业
  1.企业是否为中央储备粮库或贸易粮销售单位;
  2.企业经营种类是否为中央储备粮、中央储备粮轮换粮、国家临时储备粮(脱市价粮)、贸易粮等,收购价格是否为脱市价、市场价,销售价格是否为进入粮食批发中心交易价、市场价等情况;
  3.企业国家储备粮收购贷款计划使用情况;
  4.企业取得国家财政补贴(分为收购费用补贴、保管费用补贴)收入情况。

  (三)物资供销业
  1.进销合同,运输合同;
  2.运费支出情况;
  3.银行对账单。

  (四)对外贸易业
  1.增值税免、抵、退等方面情况;
  2.报关及结汇方面情况。

  纳税评估指标体系将由行业指标和特殊指标构成

  (一)利润变动率
  1.主营业务收入毛利率变动率
  主营业务收入毛利率变动率=(本期主营业务收入毛利率-基期主营业务收入毛利率)÷基期主营业务收入毛利率×100%
  主营业务收入毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)÷主营业务收入×100%

  2.营业利润率变动率
  营业利润率变动率=(本期营业利润率-基期营业利润率)÷基期营业利润率×100%
  营业利润率=营业利润÷营业收入×100%

  3.其他业务利润变动率
  其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%

  提示:通过对上述指标的分析,发现企业是否存在少计收入、多列或虚列成本(费用)、瞒报利润以及返券(卡)销售、售后返款未进行纳税调整等疑点。

  (二)收入成本(费用)弹性变动率
  收入成本弹性变动率=主营业务收入净额变动率÷主营业务成本变动率×100%
  或  收入成本弹性变动率=主营业务收入净额变动率÷营业费用变动率×100%

  提示:通过收入成本弹性变动率的分析,发现企业收入与成本或营业费用的配比是否异常。

  (三)主营业务收入成本率
  主营业务收入成本率=主营业务成本÷主营业务收入×100%

  提示:正常情况下,主营业务收入应当大于主营业务成本,通过业务收入成本率分析,发现如果主营业务收入成本率变动较大,可能存在虚假购销行为情况。

  (四)折旧额变动率
  折旧额变动率=(本期折旧额-基期折旧额)÷基期折旧额×100%

  提示:通过固定资产折旧额变动率的分析,发现企业是否存在擅自改变折旧办法,超额扣除固定资产折旧或不符合政策规定加速折旧的疑点。

  (五)往来账款变动率
  1.应付款变动率
  应付款变动率=年末应付款总额÷年初应付款总额×100%

  提示:通过应付款变动率(包括应付账款变动率、其他应付款变动率等)的分析,发现企业是否存在把无法支付的款项直接转入资本公积,虚抬进货成本,虚列费用,或将加盟费和陈列费长期“挂账”等情况。

  2.应收款变动率
  应收款变动率=(本期应收款余额-上期应收款余额)÷上期应收款余额×100%

  提示:通过对应收款变动率(包括应收账款变动率、其他应收款变动率等)的分析,发现企业是否存在未及时结转收入,转移收入或藏匿收入等疑点。

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