销售方式不一样，纳税时点有区别

　　案例：卖方销售机器设备给买方，双方关于付款方式的约定：卖方自合同签订之日收取定金20%，货到买方后付款70%，安装调试完毕后一个月支付剩余10%。现买卖双方关于结算方式产生争议，卖方认为双方约定的是分期收款方式，买方认为双方约定的是预收款结算方式。请问，关于卖方收取的定金的性质是否属于预收款?按照税法的规定，卖方应当什么时候履行纳税义务?

　　分析：

　　这个问题的起因是，预收货款销售方式和分期收款销售方式增值税纳税义务时间不一致。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

　　而按照惯例，预收账款方式一般是指先收款后发货的销售方式;分期收款销售货物是先发货然后再分期收款的销售方式。

　　因此上述案例，在合同签订时收取的定金，属于预收账款。上述销售方式属于采取预收货款方式销售货物。如果设备生产工期不超过12个月，在发出设备时产生纳税义务;否则应在收到预收款或合同约定的收款日期当天。

　　附：对几种常见按销售结算方式的分析：

　　(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(发货时，货物的所有权相关的风险与报酬并未发生转移，会计上只作“发出商品”;待收款或取得索取货款的凭据时才发生转移，才做“收入”处理。)

　　(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;(发货时，货物的所有权相关的风险与报酬已发生转移，应做“收入”处理。)

　　(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;(发货时，货物的所有权相关的风险与报酬并已经发生转移，应做“收入”处理。)

　　(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，(预收款时货物的所有权相关的风险与报酬并未发生转移，会计上在收款时记“预收账款”，待发货时才发生转移，才应做“收入”处理)，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。