轻松理解营改增销售服务、无形资产、不动产

来源：连财作者：连财人气：时间：2016-03-26

摘要：万众瞩目之下，营改增《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔 2016 〕 36 号）来了！它将过去几年的营改增文件全部纳入其中，不用再到处查找。但文件附有 4 个附件，其中第一个附件也有一个自已的附件，字数估计大几万字，连财用了一天多时间

万众瞩目之下，营改增《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）来了！它将过去几年的营改增文件全部纳入其中，不用再到处查找。但文件附有4个附件，其中第一个附件也有一个自已的附件，字数估计大几万字，连财用了一天多时间才算看完。

如何来看这个文件，连财以为，四个附件，重点看前两个附件，附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》为将原营业税优惠政策延续至增值税，多为换了个名头；而附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》为跨境服务适用于零退税或免税率的内容。此两项文件并无太多新意，可待后续慢慢研读。

文件第一条，感觉就很拗口，“在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。通俗地讲就是：有偿提供服务、销售（转让）无形资产或不动产。当然，因为讲的是营改增，所以服务没有包括增值税原来的加工、修理、修配劳务。过去所讲“应税劳务”、“应税服务”、在这个文件里全部改为销售服务，没有了应税、非应税说法。上述销售服务、无形资产或者不动产，又统称为应税行为。以后需习惯此叫法。

为了让各位朋友不要象连财一样受累，连财想努力分数次，把个人的几点粗浅体会分次奉上，供各位参考（因时间仓促，错漏之处还请读者批评指正）。本次重点把这销售服务、无形资产或不动产弄弄明白。

一、销售服务项目

什么是销售服务？指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务（含动产与不动产租赁）、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务）、生活服务（旅游娱乐、餐饮住宿服务）等。

除不动产租赁征收率为5%外（试点前开工的高速公路简按3%的征收率、个人住房出租简按1.5%征收），其他销售服务简易征收率均为3%，一般征税办法税率如下表所示：

征税范围
（一）交通运输服务 11%		陆路运输服务	铁路运输服务
		陆路运输服务	其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务
		水路运输	程租、期租业务
		航空运输服务	湿租业务
		航天运输服务
		管道运输服务	通过管道设施输送气体、液体、固体物质
		无运输工具承运业务（以承运人身份与托运人签约）
（二）邮政服务 11%		普遍服务	函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等
		邮政特殊服务	义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递
		其他邮政服	邮册等邮品销售、邮政代理等
（三）电信服务		基础电信服务 11%	利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动
（三）电信服务		增值电信服务 6%	是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等；卫星电视信号落地转接
（四）建筑服务税率： 11% 征收率: 3%		工程服务	新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程
		安装服务	指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费
		修缮服务	对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业
		装饰服务	对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业
		其他建筑服务	钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等
（五）金融服务 6%		贷款服务	金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入融资性售后回租；（原按动产租赁17%）货币资金投资收取的固定利润或者保底利润
		直接收费金融服务	货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付
		保险服务	人保、财保
		金融商品转让	转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品
（六）现代服务	1、研发和技术服务 6%	研发服务	技术开发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发
		合同能源管理服务	节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬
		工程勘察勘探服务	采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动
		专业技术服务	气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务
	2、信息技术服务 6%	软件服务	提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务
		电路设计及测试服务	提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务
		信息系统服务	指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等
		业务流程管理服务	依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务
		信息系统增值服务	利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台
	3、文化创意服务 6%	设计服务	工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图
		知识产权服务	指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务
		广告服务	利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等
		会议展览服务	为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动
	4、物流辅助服务 6%	航空服务	航空地面服务和通用航空服务
		港口码头服务
		货运客运场站服务
		打捞救助服务
		装卸搬运服务
		仓储服务
		收派服务
	5、租赁服务	融资租赁服务	有形动产租赁17%、不动产租赁服务11%
	5、租赁服务	经营租赁服务动产租赁： 17% 不动租赁： 11% 征收率:5%	有形动产和不动产含将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务水运：光租；空运：干租
	6、鉴证咨询服务税率： 6% 征收率:3%	认证服务6%	具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准
		鉴证服务6%	会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定
		咨询服务6%	提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询翻译服务和市场调查服务按照咨询服务
	7、广播影视服务税率： 6% 征收率:3%	制作服务
		发行服务	以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动
		播映服务	影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目（作品）
	8、商务辅助服务税率： 6% 征收率: 3%	企业管理服务	提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务
		经纪代理服务	各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等货物运输代理服务；代理报关服务
		人力资源服务	提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务
		安全保护服务	供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务
	9、其他现代服务
(七) 生活服务税率：6% 征收率:3%		1、文化体育服务
		2、教育医疗服务
		3、旅游娱乐服务	旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）
		4、餐饮住宿服务	餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动
		5、其他生活服务

二、销售无形资产

无形资产包括技术（原为现代服务业）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产，除土地使用权税率为11%，其他为6%，征收率均为3%。

征税范围
6%	技术、商标、著作权、商誉
除土地使用权外6%	自然资源使用权	土地使用权11%、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权
6%	其他权益性无形资产	基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费

三、销售不动产

销售建筑物或构筑物及相关土地使用权，税率11%、征收率5%

征税范围
税率11% 征收率5%	建筑物（含有限产权或永久使用权、一并转让的土地使用权）	住宅、商业营业用房、办公楼等
	构筑物	道路、桥梁、隧道、水坝等

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连财先生简介：注册会计师、注册税务师、高级会计师、资深财务总监，近30年财务从业经历。个人微信号：linkcfo

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