个税手续费返还税会处理案例解析

来源:税务之家综合 作者:税务之家综合 人气: 时间:2022-01-05
摘要:个税手续费返还的税会处理似乎比较简单,但简单的表面,细究之下也可能不像表面那么简单,尤其要对税会两个方面进行恰当处理,而且几乎所有的企业都会涉及到本问题,具有较大的普遍性。

个税手续费返还税会处理案例解析

  个税手续费返还的税会处理似乎比较简单,但简单的表面,细究之下也可能不像表面那么简单,尤其要对税会两个方面进行恰当处理,而且几乎所有的企业都会涉及到本问题,具有较大的普遍性。

  以下案例为一湖南公司的财务人员所提出,值得较为详细的分析一下。

  请问:2019年起湖南个税手续费返还,税务机关要求我们按经纪代理确认为收入并缴纳增值税销项税,但是公司财务处理指导手册列在其他收益,是否存在税务申报表的收入与损益表的收入不一致的情况?

  本问题看似简单,实际涉及到的方面还真不少。本问题涉及会计科目的适用,增值税和企业所得税的缴纳等问题,此外还涉及到所得税纳税申报报表项目与会计报表项目不一致时的填报方法。

  以下逐一进行分析:

  (一)会计处理方面:

  个税手续费返还是从政府处获得的现金流入,企业将其计入其他收益科目,主要是参考了政府补助准则的处理;当然,如果理解成企业替政府代扣代缴个税,作为一项其他业务收入也无不可之处,而且可能更符合经济业务实质。

  但考虑到企业的经营目的并不包含这项业务,进行代扣代缴,获得手续费返还,或者政府向企业支付了服务费主要还是履行政府赋予的强制性的义务产生的,不是企业主动的业务类型,而且金额一般较小,也难作为一项主要业务类型。所以综合考虑之下,计入其他收益似乎更合适。

  (二)增值税销项税处理

  湖南省税务局并没有要求企业将此收入按照代理业务收入计入其他业务收入。税务机构只是在讲解税务原理时,提到个税手续费的返还本质上是代理收入,属于增值税应税行为,涉及到的是增值税的范畴,需要缴纳增值税。

  实际,税务局只管收税,至于你是计入其他业务收入还是其他收益都没有关系,不少交税就行了,个税返还要求缴纳增值税在各地也比较普遍。

  当然,笔者这里只是说明税务局关注的重点是收税,也不是说胡乱记账也可以,这样的话,说明会计基础薄弱,不符合《会计法》等法律法规的要求,不能进行查账征收,可能被税务局核定征收,并受到处罚。

  (三)所得税纳税申报

  企业收到手续费返还,不论计入其他业务收入,还是计入其他收益,都不属于免税项目,都需要计入收入缴纳企业所得税。

  需要注意的是,近几年会计报表的项目变动比较频繁,出现了很多新的报表项目,包括:其他收益、资产处置收益、信用减值损失等,当然还包括将研发费用从管理费用中单独披露出来。

  但所得税纳税申报表并没有及时更新,理论上来说,涉及到其他收益等还需要将会计报表还原为旧版的营业外收入等项目中进行填报,否则势必导致纳税申报表勾稽关系不对,但国家税务总局的明文要求是除了研发费用外,其他的几个不填。具体情况,笔者拟撰文专门就申报表常见错误一文再专门说明。

  实务中,很多财务人员并没有积极学习新变化,而是随便填报,比如将其他收益填到投资收益,可能是根据两科目有50%的字是相同的,认为应该一致,而且这种情况并不少见。

  最后,由于涉及到的增值税业务远比营业收入的项目广泛,所以那增值税销项税对应的收入是广义的收入,与营业收入相比肯定会存在不一致的情况,而且造成不一致的原因还很多,这作为本案例该财务人员所提两张表收入不一致的简单回复。

  来源:安博士讲财税      作者:安世强



  2008年12月的解答——

个税手续费要否缴纳企业所得税

  咨询内容:企业发放员工工资并代扣代缴个人所得税,年终可按代缴金额的2%向税务局申请手续费作为奖励,企业收到款项时并没有确认收入而是挂帐但未分配给员工,据悉新所得税法该手续费已明确应并入应纳税所得额缴交企业所得税,情况:企业于2007年收到2006年个税代缴手续费,请问2007年汇算时该手续费是否应交企业所得税应缴与不缴有没有时间上的确定呢

  答复:应按权责发生制原则计入所属年度即2006年收入,补缴所得税。

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