一个破产案引出的话题:骗取的出口退税是“税”吗?——全国首起涉及出口骗税的破产债权争议终审有了结论

来源:中国税务报 作者:杨云平 人气: 时间:2019-11-26
摘要:一个破产案引出的话题:骗取的出口退税是“税”吗?——全国首起涉及出口骗税的破产债权争议终审有了结论

  法院认定某企业犯骗取出口退税罪,涉及退税款由税务部门追缴,而该企业在未补缴所骗取税款的情况下宣布破产。税务部门向破产管理人申报税收债权,却引发一系列争议。

  近日,一纸法院判决书送达国家税务总局温州市税务局,一位稽查人员凝神屏气地看完判决书内容,脸上露出了笑容。“终审我们赢了!”他大声在办公室宣告。为了这个案子,他和本部门及法制部门的同仁付出了大量心血,如今该案涉及的3000多万元出口骗税可以作为破产税收债权在破产程序中优先获得清偿了,也使有关出口骗税的破产债权争议有了司法结论。

  事起:某企业犯骗取出口退税罪

  2014年4月,原浙江省温州市国税局稽查局对温州某服饰有限公司(以下简称T公司)立案稽查,确定该公司涉嫌骗取出口退税款3012.49万元,并依法移送公安机关。

  2015年12月,当地法院就此案作出刑事判决,认定T公司骗取出口退税罪名成立,对其判处罚金3500万元,该公司所骗取的出口退税款由税务部门追缴。

  2016年3月,税务部门经过法定程序依法对T公司作出税务处理决定,向其追缴所骗取的巨额出口退税款。但该公司在规定期限内未履行补缴应退还税款的义务,经税务部门催告后仍未履行,形成大量欠税。

  波折:企业破产,追缴骗税起争议

  2016年3月27日,T公司因资不抵债进入破产清算程序。

  税务部门在债权申报期限内向破产管理人申报税收债权,破产管理人审查后认为,税务部门申报的税收债权不属于破产债权,不能参与破产分配。税务部门提出书面异议,破产管理人重新审查后,于2017年10月9日作出《债权复查通知书》,将税务部门申报的T公司应补缴的骗取出口退税款认定为普通债权,认定税务部门申报的有关骗税的滞纳金不属于破产债权。

  2018年2月5日,税务部门就有关破产债权确认提起诉讼。一审法院认为,该案涉及的3012.49万元出口退税款不是T公司欠缴的税款,而是该公司以虚报出口等手段骗取的税款,系税务部门被骗取应予以追回的资产,故不属于破产税收债权,不适用企业破产法规定的税收优先原则;相应的1021.23万元税收滞纳金也不属于破产债权。一审判决驳回了税务部门的诉讼请求。

  税务部门不服此一审民事判决,于2018年8月22日提起上诉。

  聚焦:破产管理人与税务部门各自啥理由

  本案的争议焦点,其实是企业骗取的出口退税是否属于税收。

  破产管理人认为税务部门申报的企业骗取出口退税款不属于破产债权,税务部门则意见相反。

  破产管理人的主要理由:

  (1)T公司已进入破产程序,对其骗取出口退税款的追缴,涉及破产程序刑民交叉如何选择问题。根据《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国刑事诉讼法〉的解释》第一百三十九条规定,即“被告人非法占有、处置被害人财产的,应当依法予以追缴或者责令退赔。被害人提起附带民事诉讼的,人民法院不予受理。追缴、退赔的情况,可以作为量刑情节考虑”,被害人受侵害的合法财产以刑事追缴的方式予以救济,不能再通过民事程序要求被告人返还财产。本案中,T公司犯骗取出口退税罪已经过法院刑事判决,其骗取的出口退税款属于赃款,应通过刑事追赃程序进行追缴,不能转化为民事追索权,即不能作为税款性质的破产债权参与破产财产分配。

  (2)出口退税款本质为政府拨付给企业的资金,而非应缴税款,不属于破产债权。出口退税款其实是国家为提高国内产品在国际市场的竞争优势,对出口企业的一种财政补贴或政策性奖励。最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十二条规定,“政府无偿拨付给债务人的资金不属于破产债权。”

  (3)追缴的骗取出口退税款已灭失,T公司合法财产变价所得不在刑事追缴的范围。刑事被害人与破产程序中的债权人是不同法律关系中的权利主体,各自有不同的权利救济途径。T公司骗取的出口退税款是其通过犯罪行为获取的非法所得,根据法院判决由税务机关追缴。事实上,该赃款早已被T公司使用。破产程序中处置的财产是T公司依法取得的合法财产,不属于刑事追缴范畴。若确认为税收债权或普通债权,会导致本应由破产企业承担的退赃责任,不合理地转移到其他普通债权人身上,损害其他普通债权人的利益。

  (4)T公司骗取的出口退税款不是其已缴纳的税款,而是以虚报出口等手段骗取的款项。该款项系原温州市国税局稽查局被骗取应予追回的资产,不适用破产法规定的税收优先原则,不属于优先债权。

  税务部门的主要理由:

  (1)企业骗取的出口退税本质仍是税款,而非财政补贴。

  出口退税制度是一个国家税收制度的重要组成部分,也是国际通行惯例。出口退税主要是通过免抵或退还出口货物在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税,使本国产品以不含税价格进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争。该制度是依据出口产品“零税率”原则产生的,根本出发点不是对出口实行优惠和补贴,而是避免出口产品被双重课税,以建立国内外产品公平竞争的市场秩序。目前,国家对生产企业采取“免抵退”办法,是指出口环节免征增值税,相应的进项税额抵减内销应纳增值税额后,未抵减完的部分予以退还。当企业通过违法手段骗取出口退税时,其享受出口退税政策的前提条件并不存在,也不存在所谓重复征税问题,相应的出口退税自然要作为税款追回。

  在会计准则里,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。出口退税不是企业的“收入”,在会计处理上不属于政府补助,税务处理上也不计入应纳税所得额。因其退还的是企业出口货物所耗用的材料等所对应的那一部分进项税金,实质是前几道生产环节所缴纳的税款,收缴和退还均是直接通过税收国库,本质上仍属于税款,并非财政补贴。

  (2)税收是特殊的公债权,有法定的追征主体和方式。

  税务机关是税款的法定征收主体,涉税犯罪的税款须由税务机关追缴。刑事诉讼中的追赃属于一种公权行为,是司法机关代表国家行使公权救济国家、单位或者个人因为刑事犯罪所造成的经济或物质损失,税务机关并无追赃权。若企业骗取的出口退税款被认定为赃款,则应由司法机关进行刑事追赃,而非由税务机关追缴。

  税收征管法第六十六条规定:“以假报出口或其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”可见,企业存在骗取出口退税款情形的,税务机关有权追缴相应税款,且税款追缴应为税务机关专属职责,无法通过刑事追赃程序实现。

  刑法第二百一十二条规定:“犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪,被判处罚金、没收财产的,在执行前,应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。”该条款亦确定了税务机关征缴优先原则,其立法基础在于税收的优先权性质。危害税收征管类犯罪中涉及的税款和所骗取的出口退税款与犯罪分子违法所得不同,前者本身即是国家财政收入的一部分,为确保国家财政收入,故法律规定税款追缴优先性,且明确了追缴主体为税务机关。该案刑事判决书中认定T公司骗取的出口退税款由税务机关收缴,也正说明国家税款不同于赃款,税款追缴程序不应适用刑事追赃程序。

  骗取出口退税案件经刑事判决后,所骗取的出口退税款要作为税款由税务机关依法追回,其救济