个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税政策解读

来源:李刚 作者:李刚 人气: 时间:2010-12-10
摘要:相关法规 1、财税[2010]70号 财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知 2、财税[2009]167号 财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知 3、财税字[1998]61号...

相关法规
1、财税[2010]70号 财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知
2、财税[2009]167号 财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知
3、财税字[1998]61号 财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知
4、国税函[2006]1200号《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》
5、国税发[1993]45号 国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知
6、财税[2005]102号 财政部国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知
7、财税[1998]55号 财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知
8、国税发[1993]45号 国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知
9、国税函[1994]440号 国家税务总局关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所取得的股息有关税收问题的函
10、国税函[2007]244号 国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复
11、国税函[2007]244号 国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复
12、国税函[2009]285号 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
13、国税函[2006]866号 国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复
14、国税函[2005]130号 国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复
15、国税函[2005]319号 国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复
16、国税函[1998]333号 国家税务总局关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复
17、国税发[1997]198号 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》
18、国税函发[1998]289号 《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》
19、国税函[1997]656号 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知
20、国税函发[1994]665号 国家税务总局关于股份制企业分配股息,红利所得征收个人所得税问题的批复
21、税函[2008]267号 国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复
22、财税[2003]158号 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知
23、财税[2008]83号 关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复
24、国税函]2005]364号 关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复
25、财税[1994]20号 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知

 

练习题
一、单选
1.以下选项,应当按照财产转让所得并依照20%税率缴纳个人所得税的有:
A 个人转让上市公司限售股  B 个人转让上市公司流通股
C 个人持有上市公司限售股所取得送股  D 外籍个人转让B股所得收益

2.以下说法错误的是:
A 对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得,继续免征个人所得税
B 外籍个人转让所持有的中国境内企业发行的B股和海外股所取得的净收益暂免征所得税
C 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得,暂减按50%计入个人应纳税所得额,依照现行税法规定计征个人所得税
D对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入,按照20%税率征税。

3.证券机构技术和制度准备完成前,对个人转让限售股征税的模式是:
A采用核定(预扣)清算模式  B采用直接扣缴模式
C 采用核定征收模式  D 采用预缴税款模式

4.在核定(预扣)清算模式的前提下,如果税务机关采用纳税保证金方式征收预缴的税款,应当开具何种凭证:
A 通用税收缴款书  B税收转账专用完税证
C税务代保管资金专用收据  D 由税务机关自定

5.纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额,与证券机构预扣预缴税额有差异的,纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起(    )个月内,持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证,向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。   
A 一个月  B两个月  C三个月  D 五个月

6.个人转让限售股,由(    )主管税务机关负责征收管理:
A 证券机构所在地  B 上市公司注册地  C 个人实际居住地  D 个人户籍所在地

7. 某人持有上市公司10000股原始股,初始投资成本15000元。2008年,该公司进行股利分配,以盈余公积送股,每10股送5股。2010年12月10日,此人持有的上市公司限售股解禁,该个人按市价转让全部股份,其转让的限售股成本为:
A. 10000元  B. 15000元  C. 20000元  D. 25000元

8.如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能正确计算限售股原值的,主管税务机关一律按限售股实际转让收入的(   )核定限售股原值及合理税费。:
A 5%  B 10%  C 15%  D 20%

二、多选
1.下列选项中,需要按照财产转让所得计算缴纳个人所得税的限售股转让行为包括:
A IPO限售股  B 股权激励形成的限售股
C个人受让的未解禁限售股 D 新股上市后限售股的配股

2.下列哪些项目属于采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收:
A个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股
B个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额
C个人用限售股接受要约收购
D个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方

3.纳税人办理清算时所需资料:
A限售股转让所得个人所得税清算申报表  B个人有效身份证照原件
C相关完整真实的财产原值凭证  D缴纳税款凭证

4.下列需要对限售股成本原值进行调整的有:
A 送股  B 现金分红  C 转股  D 配股

5.适用采取纳税人自行申报纳税方式的限售股转让方式包括:
A 个人协议转让限售股  B 个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价
C个人持有的限售股被司法扣划  D 通过认购ETF份额方式转让限售股

6.税务机关的下列行政行为,完全符合税法规定:
A个人转让限售股所得需由证券机构预扣预缴税款的,应在客户资金账户留足资金供证券机构扣缴税款,依法履行纳税义务。对纳税人资金账户暂无资金或资金不足的,税务机关应当及时通知个人投资者补足资金
B限售股被司法扣划的转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算。成本按照主管税务机关认可的司法扣划价格核定,无法提供相关资料的,按照转让收入的15%确定限售股原值和合理税费
C个人协议转让限售股的转让收入按照实际转让收入计算,转让价格明显偏低且无正当理由的,主管税务机关可以依据协议签订日的前一交易日该股收盘价或其它合理方式核定其转让收入
D纳税人同时持有限售股及该股流通股的,其股票转让所得,按照限售股优先原则

7.请选出需要按照股息红利所得征收个人所得税的选项:
A个人独资企业业主借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的
B企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记投资者家庭成员
C企业投资者个人向企业借款用于购买房屋且所有权登记为投资者个人,该借款年度终了后未归还
D外国投资者从外商投资企业取得的利润(股息),和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利

8.下列所得应当征收个人所得税的有:
A个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的,对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分
B外籍个人转让其中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益
C股份制企业用资本公积金转增股本,对个人取得的转增股本的数额
D个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红

三、计算题
1.甲公司由A、B两股东出资,注册资本800万元,出资比例为6:4。现将其股权以1000万元转让。双方协议原债权100万元和债务150万元均有A、B两股东按照出资比例负责收回和清偿,股权转让过程中的税费10万元。分别计算A、B两股东应缴纳的个人所的税。

2.某公司2008年4月25日上市,上市首日收盘价为13.92元;2010年1月6日的收盘价为9.68元。假设某限售股股东于1月6日通过集中交易系统以收盘价的价格减持了股份,其提供相关资料显示限售股成本为每股1.34元,转让过程中每股税费0.3元。请计算该个人每股预扣预缴的税额和清算应退的税额。

答   案
一、单选

题号
1
2
3
4
5
6
7
8
答案
A
D
A
C
C
A
C
C

二、多选
题号
1
2
3
4
5
6
7
8
答案
AC
ABCD
ABCD
AC
ABC
BCD
BC
ABD

三、计算题
1、答案: A应纳税额:
(1000-150+100-800-10)×60%=140万元
B应纳税额:(1000-150+100-800-10)×40%=56万元
 

2.答案:
预扣预缴的税额: 13.92×(1-15%)×20%=2.37元;
其实际成交价格低于计算应扣缴税款的上市首日收盘价,多扣缴了纳税人的税款,纳税人应申请清算
(9.68-1.34-0.3)×20%=1.61元   每股应退税:2.37-1.61=0.76元

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